今年 5 月所得稅申報旺季，將納入海外控股公司申報新制；去年財政部推出三大放寬措施，成為今年富豪報稅時要特別注意的事項。
去年下旬，某台商太太緊張地找會計師事務所商量。過去做進出口時，為了幫公司管帳，她設立好幾家註冊免稅天堂的境外公司做轉口貿易，其中一家在她名下，專門累積分配盈餘，只要不匯回台灣就不用繳稅；她也會用這家境外公司操作，方便買海外金融商品。
但5月個人和公司申報所得稅時，這些個人及公司持有的境外公司，就要按CFC（受控外國企業）制度申報，但她怎麼算，都覺得不划算。
太太一直以為，她只是買入並持有，沒有賣掉獲利，就不會被課稅。但去年CFC上路，按台灣會計原則，CFC帳上金融資產，須以年度按市價衡量計算損益申報，也就是「損益按公允價值衡量之金融工具」（FVPL）計算。
以前不管按市價還是淨值算損益，不會相差太大，沒想到2022年聯準會暴力升息，引發股債暴跌三成；2023年第三季利率大致見頂後，股債又開始大漲。就個別年度損益看，她的美債商品價值2022年大虧，2023年卻大賺；台灣CFC 2023年才上路，因此2022年虧損不能扣抵稅額，但2023年她一定會被課稅。
此外，這批債券是疫情前就買了，即便今年第一季也還沒回本；如果她現在賣掉實現虧損，之後才能再虧損扣抵。因此她質疑，CFC是否只讓政府提前課稅，徒增個人申報困擾？
所幸，財政部終於去年底公告CFC相關法規修正條文，增訂過渡條款。勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師王瑞鴻指出，「透過FVPL評價損益，得選擇延後至實現時計算損益」，可解決上述案例問題。
《財訊》雙週刊報導，財政部賦稅署指出，考量到金融商品的公允價值波動幅度大，且非企業及人為得以操縱，為避免納稅人在沒有實際現金收入就要納稅，允許選擇不用將評價損益變動數計入當年度盈餘，可等到處分債券、股票或基金時，再將處分後的淨收益計入當年度盈餘；只是一經選定，不得變更。
過往盈餘分配3月底截止
另外一項財政部放寬的重要過渡措施，就是只要在3月31日前，決議分配2022年以前年度盈餘，且能在結算申報期限提示盈餘分配證明文件者，就可免計入CFC當年度盈餘。王瑞鴻表示，以往營利事業或個人經常透過境外第三地低稅負地區（如英屬維京群島BVI）轉投資中國或越南等非低稅負國家，未放寬前如果要在2023年把從2022年以前就累積產生的盈餘一次分配完，一定會在2023年一次性課徵所得稅，也讓民眾有溯及既往的負面觀感。
這次放寬後，當地事業仍有2022年以前盈餘，建議趕快3月底前分配至境外低稅負地區，這樣5月所得稅申報時即可免適用CFC。
「說白話一點，這是最後的逃生通道」，王瑞鴻觀察，的確還是有很多台商態度觀望，因為本來很多就把境外公司設在香港，且都是老闆的個人公司，長期只有交易紀錄，沒有帳戶憑證甚至財報，總想著繼續以不變應萬變。不過會來找會計師的老闆，代表嚴謹看待稅務遵循，也評估過申報與不申報的風險與損失，所以財政部放寬後又有案子進來，不過整體應該不算多。
《財訊》雙週刊報導，至於公司法人，勤業眾信稅務部資深會計師張瑞峰指出，其實CFC法規從2016年就公告，大部分該調整的都調整了，特別是國際施壓免稅天堂國家、推動國際稅賦合作經濟實質法案，很多台商很早就開始調整境外公司的營運模式和架構。稍有規模的公司應都做好準備，尤其上市櫃公司有財務長，也會比較了解法案影響性，更了解如何免納入CFC課稅要件申報。
（本文由 財訊 授權轉載）
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