蔡湘蓁／法律白話文運動 稅制 圖檔來源：shutterstock
為了確保家人無負擔，避免巨額遺產稅，就要學習如何規劃遺產，聰明節稅。了解遺產稅級距與免稅策略，讓辛苦成果實現最大價值，趕快看下去！
根據媒體報導，2023年全國有698件，遺產淨額超過新台幣1億元的大額案件、適用遺產稅最高稅率級距20%；若以實徵案件遺產總額2177.1億元換算，平均每件近3.12億元。
像我經手的案例裡面，辛苦奮鬥打拼一輩子的陳伯伯(化名)，因病不久人世，想要確保自己身後家人的生活沒有負擔，避免家人屆時要繳鉅額遺產稅，因此趕緊將名下財產移轉給家人。
不料離世之後，家人接到國稅局通知，被繼承人死亡前2年內贈與須「併入」遺產總額課稅，且本案要適用20％的最高稅率，家屬竟要補繳高達千萬的遺產稅。且因遺產多為房地產，家屬手邊現金根本不夠，一時之間晴天霹靂不知如何是好...。
這個活生生的案例告訴我們，財富傳承要及早規劃，才能讓家人免於困擾，也才能儘可能將自己辛苦奮鬥的成果保留給所愛的人，而不是把錢都拿去繳稅了。為什麼遺產稅要繳到20％？要如何聰明節稅，少繳一些遺產稅？現在做遺產稅節稅規劃還來得及嗎？看下去就對了！
究竟多少遺產會被課遺產稅呢？
依照目前的稅法規定，根據「遺產淨額」會有下面三個不同的課稅級距：
1.遺產淨額5,000萬元以下者，課徵10％。
2.超過5,000萬元至1億元者，先課徵500萬元遺產稅，再加上超過5,000 萬元部分的15％，就是要繳的遺產稅總額。
3.超過1億元者，課徵1,250 萬元的遺產稅，再加上超過1億元部分之20％，就是要繳的遺產稅總額。
簡單來說，上述就是常聽到的課稅級距「10％、15％、20％」的由來。而我們也常聽到一些實例──明明長輩留有上千萬遺產，子女卻一毛錢都不必繳遺產稅，這又是為什麼呢？其實這都是因為「遺產淨值」為 0 或是負數，那就不必繳遺產稅啦！。
另外，還有一點要注意：如果遺產有「不動產」，那麼在計入遺產總額時，並非以市價計算──土地會以「公告現值」、房屋則以「評定現值」來計算。有了以上資訊，各位讀者可以就自身個案的「遺產總額」出發，稍微概算一下，就可以評估將來會不會被課徵遺產稅，以及大約的金額了。
▲遺產中的房地產，並非以市價計，土地會以「公告現值」、房屋則以「評定現值」計算，所以具有壓低資產價值的功能。
申報遺產稅時怎麼省
例如某甲名下有市價約2,500萬元的房產，和200萬元的存款，因房屋是以評定現值、土地是以公告現值計算，不是用市價來計算，所以不動產加上現金和股票，很有可能其實並未達到1,333萬元的免稅額，且1,333萬只是基本的免稅額，還能再加上其他扣除額，例如喪葬費138萬元等，也讓某甲有可能毋庸繳納遺產稅的。
申報遺產稅還有一個小撇步要注意，如果今天是夫妻的一方過世，而過世配偶的名下資產若比在世配偶的還要多，在世配偶可以依《民法》規定，主張「剩餘財產差額分配請求權」，先把過世配偶的一部分財產算在「在世配偶頭上」。
如此一來，稅務機關在核課遺產稅時，就可以把一定財產從遺產總額中扣除，等於是降低過世配偶名下的資產總額，達到節省遺產稅的效果。要小心唷，「剩餘財產差額分配請求權」必須在申報遺產稅時，由申報人「主動」提出，並提供相關證明資料，稅務機關並不會自動從遺產總額中扣除唷！
以上都是講遺產稅的申報階段，當然如果今天我們想提早規劃的話，那下面的方法學起來，或許還能有機會進一步節稅喔！
生前規劃降低資產總額
一、壓低資產價值及分散資產
首先，所謂壓低資產價值，是由於不動產的評定現值和公告現值，通常低於市價，因此具有壓縮資產價值的功能，可以有效節省遺產稅。例如：一套市價3,000萬的房地，其房屋和土地的公告現值合計僅為1,800 萬；這也讓我們計算遺產總額時，不是以3,000萬計算，而是用1,800萬 加入其他遺產中來計算，從而節省1,200萬應稅資產的稅額。
但要注意的是，雖然繼承或受贈房地產可以節省遺產稅或贈與稅，但如果未來繼承人要出售房地產時，計算財產交易所得或房地合一所得的「取得成本」，是以繼承的公告現值為計算標準，這會導致未來出售房地產時的所得大幅增加，後來多繳的所得稅，也可能會超過之前省下來的遺產稅，因此在規劃時還是審慎評估。
其次，至於分散資產，也就是降低個人名下的資產價值，同樣也可達到節省遺產稅的效果。
最常見的方式，就是透過夫妻間的贈與免稅，將部分資產送給配偶，讓自己的總資產下降。而贈與配偶的部分，因為夫妻財產制的緣故，事實上總財產並沒有減少，配偶的一方一旦往生，生存配偶仍有繼承和剩餘財產的分配請求權。
但如果太晚才開始規劃，依據《遺產及贈與稅法》規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶的財產，未來還是會被視為「被繼承人的遺產」，併入遺產總額計算課稅。這麼一來，就無法達成節省遺產稅的目的，所以才說要儘早開始規畫為宜。
▲長輩可利用3種贈與方式，逐年將財產轉移給晚輩，便可有效節稅。
二、善用逐年贈與、婚事贈與或附負擔贈與
像是父母，可運用每年244萬元的免稅額，以自己名義贈與現金給子女，子女即可運用受贈資金，再以自己名義投資、置產，後續的現金孳息及投資收益即歸屬子女所有。
贈與稅免稅額的認定是每人一年244萬(以贈與人計)，不限制贈與對象。也就是說，每位贈與人自每年1月1日至12月31日止，要贈與給幾個人，是他家的事情；只要累計贈與金額不超過244萬元，就可以主張免稅。
因此，若能早點開始規畫，逐年贈與244萬元給晚輩，就能輕鬆節稅。
如果是子女論及婚姻，父母還能各自贈與該子女價值在100萬元以下的財物，只要時間點是在子女「登記結婚日」前、後6個月內，這部分也不會計入前述「贈與總額」的部份來課稅。
而這部分的贈與，因為不會計入該贈與行為當年度的贈與總額中，所以贈與人(也就是父母)等於除了244萬元之外，又多了100萬元的贈與額度。
而附有負擔贈與，最常見的形式是不動產連同貸款一併贈與，如父母買房給子女，約定房貸部分的負擔由子女承接，也可達到節稅效果。依《遺產及贈與稅法》規定，贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除。
因此購買不動產再贈與，已經能夠透過壓縮資產價值節稅一次，如果連同貸款一併處理，更可再節稅第二次。例如，父親以自有現金1,200萬元及向銀行貸款800萬元購買市價2,000萬元的不動產，再將不動產及房貸一起贈與子女，以後這間房子的房貸由子女繳納。
那假設此不動產的土地現值與房屋評定現值合計為1,000萬元。那麼父親將此不動產連同貸款一併贈與子女，將不用繳贈與稅。
▲無論資產多寡，提前規劃自己的遺產，才能提早為下一代解決煩惱，減少稅負、避免您的財富「縮水」了。示意圖，非當事人
計算方式如下：贈與淨額＝贈與總額－免稅額－扣除額＝不動產1,000萬－244萬-銀行貸款800萬
結算淨值為負，所以不必繳贈與稅。由此看來，以附負擔的方式贈與，可以更強化節稅效果，確實讓人十分心動，但仍要注意二個問題：
第一，子女日後要出售此受贈之不動產時，計算房屋「財產交易所得」，仍然是以當時父親申報贈與稅時的價值作為子女的取得成本，則此時賣價減買價，導致財產交易所得變高，因此整體來說不一定划算。
第二，子女必須要有能力可以負擔不動產的貸款繳納，若子女沒有工作、工作所得不高、或經濟狀況不佳等，都可能被稅務機關認為子女無償還能力，而調整此筆贈與稅申報，剔除原先贈與人申報之附有負擔扣除額。
如果擔心子女貸款負擔太重，父母仍可繼續逐年利用244萬免稅額的方式，把現金贈與子女，讓子女用以繳納購屋貸款。
三、善用保險工具節稅並預留稅源
由於人壽保險的死亡保險給付，可免遺產稅，因此保險確實也是遺產稅規劃節稅時的不錯方式。例如依《遺產及贈與稅法》規定，人壽保險金如是約定被繼承人死亡時，給付所指定的受益人，那這種保險金就可不計入遺產總額，達到節稅的效果。
屆時子女還可利用保險金繳納遺產稅，也就是為後代預留稅源，避免遺產稅無錢可繳的窘境，可說是一舉兩得，好處多多。
這邊附帶談兩個問題：
第一，受益人受領之保險給付，仍然必須要依《所得基本稅額條例》規定計入其個人之基本所得額。目前的話，每一申報戶全年領取的保險金額超過3,330萬元者仍要繳納基本稅額。
第二，如果該被繼承人死亡時，保險公司給付指定受益人的人壽保險金額，經稅務機關按「實質課稅原則」認定係屬遺產(例如短期間大量密集投保、帶病投保、或是將生前大筆存款透過躉繳保費投保，藉以規避遺產稅)，此時就不能適用《遺產及贈與稅法》規定，最後還是會被應計入被繼承人遺產課徵遺產稅，不可不慎。
無論資產多寡 都要提前規劃遺產
華人社會傳統上避談死亡、遺產、繼承等話題，總是覺得談這個很晦氣，甚至認為只有有錢人才要做財富傳承的規劃──我又不是有錢人，應該不用事先規劃吧？
其實這是天大的誤會。我們在事務所見過太多案例，親人之間經常因遺產分配，導致家庭失和、對簿公堂，又或家中經濟支出突然驟逝，繳不出遺產稅讓生活陷入困頓，這些問題並不僅限於高所得家庭才會發生，而是任何家庭都可能遇見的問題。
因此，無論資產多寡，提前規劃自己的遺產，才能提早為下一代解決煩惱，減少稅負、避免您的財富「縮水」了！
補充說明：遺產稅免稅額及扣除額
1、免稅額為 1,333 萬元
2、扣除額：列舉如下
（1）配偶扣除額：553萬元
（2）直系血親卑親屬扣除額：每人56萬元
（3）父母扣除額：每人138萬元
（4）重度以上身心障礙特別扣除額：每人693萬元
（5）受被繼承人扶養之兄弟姊妹、祖父母扣除額：每人56萬元
（6）喪葬費扣除額：138萬元
本文獲法律白話文運動授權轉載，原文在此
