工商時報 傅沁怡
越南稅務總局2023年底發布第5654／TCT-TTKT號公文，要求各省稅務機關應加強對具有潛在移轉訂價風險的企業（特別是外資企業）進行稅務稽查。近年越南成為台商投資熱點，接下來各省市將擬定2024年度高風險企業查核計畫。
勤業眾信聯合會計師事務所資深會計師林淑怡提醒，對新進越南的台商來說，越南稅局稽查移轉訂價的力度不容小覷，務必提前辨認企業的查核風險、注意稽查年限與補稅計算方式，及遵循法令的重要。
針對本次越南稅務總局點名針對移轉訂價加強稽查力度，林淑怡表示，有三種企業要注意，一是與關係人發生買賣交易且金額重大或交易比例重大的企業；二是連續幾年巨大虧損，但仍持續擴大經營規模的企業；三是營收成長但應納稅額卻相對較低的企業。
舉例來說，台商於越南的子公司大多是集團中的製造基地，承接集團訂單再回銷產品，關係人交易的往來金額很大，都可能是查核的重點目標。若越南公司的利潤率又顯著偏低或虧損，就有可能被認定為移轉訂價高風險企業。
勤業眾信聯合會計師事務所指出，越南移轉訂價查核的一般時效可長達十年，而且稅務機關可以分開稽查移轉訂價及企業所得稅。即使公司過去之年度已接受過企業所得稅查核並取得核定函，仍有可能再次面臨移轉訂價稽查。
若移轉訂價的查核結論需要補稅，越南公司除了需要繳納額外稅款，被認定為短漏報的部分還需要課徵20％的罰款（第六年至第十年免徵），以及按逾期金額每天加計0.03％滯納利息。
依實務狀況，很多公司面臨移轉訂價查核時擔心的不是補稅，而是怕一次查核多年補稅連帶的罰款金額過高；至於新進越南的台商多享有租稅減免，如果遭受移轉訂價調整，可能影響累積虧損跟租稅優惠時程的計算。
越南德勤華商服務部總監黃建瑋建議，台商應遵守越南移轉訂價法規，按時完成移轉訂價申報表及準備TP報告，確保各項文件的內容保持一致性，並準備好相關受控交易合約或服務協議等證明文件以應對稅局查核。
土地承租人自費興建房屋，若以承租人自己為起造人取得使用執照，非屬契稅條例規定的課稅範圍；但以羅小姐的情況，如果地主與承租人約定以地主為建造執照起造人並取得使用執照，實質上是地主以土地使用權取得房屋，依民法第398條「當事人雙方約定互相移轉金錢以外之財產權者，準用關於買賣之規定。」，應按買賣契稅稅率6％申報納稅。
稅務局提醒，如屬上述應報繳契稅的情形，務必於使用執照核發之日起60日內申報繳納契稅，未在規定期限內申報契稅者，每超過3天，會加徵應納稅額1％的怠報金，最高以應納稅額且不超過新台幣1萬5,000元為限；又如有匿報或短報情形，經稽徵機關查獲或經人舉發查明屬實者，除要補繳稅額，還要加處應納稅額1至3倍罰鍰。請民眾務必注意相關規定。
