林先生來電詢問，其為信託財產專戶之受託人，受託財產有租金收入，是否可依「財產租賃必要損耗及費用標準」申報信託所得？

財政部高雄國稅局表示，民眾利用信託作為理財規劃及管理的管道，受託人應依所得稅法第3條之4及第6條之2規定，就各受託信託專戶，分別設置帳簿，詳細記載各信託之收支項目，按所得類別分別計算受益人的各類所得額，並依同法第92條之1規定，依規定格式向該管稽徵機關列單申報。

該局說明，如受託財產發生之租賃收入，應詳細記載收入及支出項目，並分別取得憑證。出租收入可依規定減除折舊、修理費、地價稅、房屋稅、向金融機構借款購屋而出租之利息及財產保險費等費用，核實計算租賃所得。如受託人未依規定設置帳簿，而受益人為個人之自益信託時，可依財政部97年1月7日台財稅字第09604565620號函規定，按「財產租賃必要損耗及費用標準」認定租賃費用，惟受託人未依規定設置帳簿，應依稅捐稽徵法第45條第1項規定處以罰鍰。

該局舉例，林君將1棟房屋信託予受託人王大明，受益人為林君，王大明依規定向戶籍所在地稽徵機關申請編配扣繳單位「王大明受託信託財產專戶」，並於111年間將該房屋出租予B商號，111年度收取租金新臺幣(下同)600,000元，則B商號扣繳義務人應依規定填列各類所得扣(免)繳憑單，所得人為「王大明受託信託財產專戶」、給付總額600,000元、扣繳稅額60,000元；王大明依帳載租金收入600,000元減除為獲取該租金收入所支付合理而必要之支出（如折舊、購屋借款利息、地價稅、房屋稅等）250,000元後之淨所得350,000元，填列信託財產各類所得憑單申報書及信託財產各類所得憑單，載明受益人林君、給付總額350,000元、扣繳稅額60,000元，連同信託之財產目錄、收支計算表、受益人各類所得明細表及相關憑單向所轄稽徵機關申報。倘受託人未依所得稅法第6條之2規定設帳記載支出項目，因屬個人之自益信託類型，雖可依111年度「財產租賃必要損耗及費用標準」減除必要費用為租金收入的43%，申報信託財產專戶之租賃所得342,000元，惟受託人未履行依規定設帳記載義務，仍應按稅捐稽徵法第45條第1項規定處罰，請民眾多加注意。如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

提供單位：綜所遺贈稅組
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撰稿人: 余靖瑩                聯絡電話：(07)725-6600分機7213