十9信用合作社放款之利息收入應否課徵營業稅釋疑

主旨：信用合作社對非社員及準社員放款所生之利息收入，應依法課徵營業稅，至其對社員放款所產生之利息收入，應就其資金來自非社員超額存款部分，依法課徵營業稅。說明：一、依營業稅法第8條第1項第10款規定，合作社依法經營銷售與社員之貨物或勞務，免徵營業稅。上開免稅之適用須符合「依法經營」及「銷售與社員」兩要件。信用合作社法於82年12月3日公布後，其放寬對非社員及增訂對準社員放款所產生之利息收入，既不符合上開「銷售與社員」之規定，自應依法課徵營業稅。二、至信用合作社對社員放款所產生之利息收入，應視其資金來源，是否符合「依法經營」，依下列規定核課營業稅：（一）信用合作社對社員、非社員及準社員之存款，已分別設帳或分戶記載其存放運用情形者，應就其帳載運用非社員超額存款部分所發生之利息收入，計徵營業稅。（二）信用合作社對社員、非社員及準社員之存款運用情形，未分別設帳或分戶記載，而係混合運用無法劃分者，應就其非社員超額存款金額占當月份總存款金額之比例，按月核計其應計徵營業稅之利息收入，其計算公式如下：對社員放款之應稅利息收入＝放款與社員之利息收入×（非社員超額存款金額÷總存款金額）（三）上開計算公式中非社員超額存款金額，依本部84年4月6日台財融第84714766號函規定，係指信用合作社辦理非社員之支票存款、活期存款、定期存款及儲蓄存款之總額，超過其實收股金總額、保證責任金額及公積金總額之餘額。至其金額之計算應以當月份逐日計算超額存款金額之累計數為準；總存款金額，應以當月份每日存款餘額之累計數為準。（財政部85/01/10台財稅第841663993號函）

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