財政部中區國稅局員林稽徵所表示，營利事業解散，應辦理當期決算及清算申報，至於應否辦理未分配盈餘申報，以及未分配盈餘申報的範圍及時限，則依營利事業於何時清算完結而有所不同。

該所指出，依財政部89年4月10日臺財稅字第0890450265號函(下稱財政部89年函)釋規定，營利事業解散或合併年度之當期決算所得額及前一年度之盈餘固應辦理未分配盈餘申報，惟就解散之營利事業而言，其解散年度之當期決算所得額及前一年度之盈餘，在實務上恐未能及時於解散日辦理盈餘分派，而係併同清算後剩餘財產辦理分配。基於簡政便民之考量，營利事業解散或合併年度之當期決算所得及前一年度之盈餘，應免依所得稅法第102條之2第3項規定辦理未分配盈餘申報。惟前述解散之營利事業，於解散日所屬之會計年度結束前尚未辦理清算完結者，其前一年度之盈餘仍應依同法第66條之9規定計算未分配盈餘，並依同法第102條之2第1項規定期限辦理申報；其於上開申報期限屆滿前（包括5月1日前）辦理清算完結者，應於清算完結日前辦理申報。

該所舉例說明，A公司111年經經濟部廢止登記，遲至113年才清算完結，並於同年度辦理111年度營利事業所得稅決算、清算及110年度未分配盈餘申報。國稅局以該公司逾期辦理110年度未分配盈餘申報，就加徵稅額另徵滯報金。納稅義務人不解，認為其係於清算完結後併同剩餘財產辦理110年度盈餘分配，且已如期辦理清算申報，並無逾期申報110年度未分配盈餘的情形。

該所進一步說明，依前述財政部89年函釋，A公司於111年經廢止登記，如其於解散日所屬之會計年度結束前（即111年12月31日前）清算完結，則不必辦理當期決算所得及前一年度之盈餘申報（即不必辦理111及110年度未分配盈餘申報）；若其於111年12月31日前尚未辦理清算完結，而於112年5月31日前辦理清算完結，則於清算完結日前辦理110年度未分配盈餘申報；若其至112年5月31日尚未清算完結，則需於112年5月1日至5月31日單獨辦理110年度未分配盈餘申報。A公司於113年6月21日辦理111年度決算申報，同年7月29日辦理111年度清算及110年度未分配盈餘申報，惟依其申報內容，清算完結日為113年7月23日，A公司110年度未分配盈餘應於112年5月1日至5月31日單獨辦理申報，其遲至113年7月29日始辦理申報已屬逾期申報，且該案有加徵稅額，故遭國稅局依所得稅法第108條之1第1項規定按核定應加徵稅額另徵10%滯報金（最低1,500元，最高30,000元）。

該所提醒，營利事業解散，應否辦理未分配盈餘申報，以及未分配盈餘申報的範圍及時限，依營利事業於何時清算完結而有所不同，公司應多加注意，以免遭加徵滯怠報金。

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新聞稿聯絡人：員林稽徵所營所遺贈稅股  陳巧秤

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