受台灣人控制之境外公司課稅新制度（CFC），因前年立法院通過境外資金匯回專法附帶決議之要求，可望於110年8月14日專法落日後一年內明確施行時間。施行後個人須申報CFC所得，並檢附關係結構圖、境外公司經會計師查核簽證之財務報表等七項資料，另要備妥持股變動明細等二項文件。這其中以境外公司的財務報表準備上最具挑戰與風險。
境外公司現行普遍未記帳，更別說要有經會計師查核簽證之財務報表，故重建財務報表會是個人在新制度施行前首要解決的棘手問題。
不同型態的境外公司，帳務處理及財報編製的複雜程度也有不同。例如個人透過境外公司投資大陸，境外公司僅須依大陸公司的財報認列投資收益與必要調整，相對單純。但若涉及入帳基礎及會計評價問題，例如從事金融商品投資之境外公司，金融商品帳務上究竟應認列為以成本衡量、市價衡量或備供出售，不同的會計科目將產生不同的CFC所得，連帶影響個人的稅負。
另外前述財報重建後是否會曝露其他非CFC稅務風險，例如以往與個人因資金調度需求有所往來，或者有些交易原始憑證未適當保存，這些交易如何認定與入帳，也是難題。
更有一類從事貿易之境外公司，通常涉及兩岸三地的利潤分配，與所留置利潤是否符合移轉訂價規範之問題，此類衍生的稅務風險，亦應一併注意。
財務報表經會計師查核簽證，依法可以由境外公司所在地會計師或中華民國合格會計師查核簽證，法規亦同意個人有其他文據證明財報真實性，並經戶籍地稽徵機關確認時，可不需經會計師查核簽證。但由當地會計師查核簽證可能嗎？自行提示其他文據證明舉證容易嗎？
由境外公司當地會計師簽證，先不論成本可能都比由台灣會計師簽證高，依法境外公司財報須按中華民國認可之財務會計準則編制，加上前述所提重建報表可能的問題，實務上，要找到當地了解台灣規範且完整理解相關問題的會計師實在困難。更不要想若不經會計師簽證，恐只是徒增徵納雙方困擾而已，此部分後續專欄將進一步探討，所以在CFC施行前，個人應尋求專業會計師之協助，妥善檢討財務報表相關議題並思考因應之道。
（作者是資誠聯合會計師事務所執業會計師，本文由資誠聯合會計師事務所施松伯協理、江佑婷經理共同完成）
