財政部臺北國稅局表示，被繼承人所有土地於生前出售，惟於辦妥土地所有權移轉登記前死亡，其遺產稅應列報該土地及尚未收取之價款為遺產，並將土地價值同額列為未償債務扣除額，依法課徵遺產稅。

該局指出，被繼承人死亡時遺有之財產，應課徵遺產稅，其遺有之債務得自遺產總額中扣除。被繼承人生前出售之土地，迄死亡時尚未辦妥土地所有權移轉登記，依民法第758條不動產物權公示效力規定，仍屬被繼承人遺產，應按死亡時之公告土地現值列入遺產；惟此土地已簽約出售，依民法348條規定被繼承人（出賣人）同時負有將土地移轉登記予買受人之義務，屬被繼承人生前之未償債務，應將該土地之遺產價值同額列為未償債務扣除。另將被繼承人對買受人依民法第367條規定之價金請求權列為債權列入遺產總額課稅。

該局舉例說明，甲君名下1筆土地，113年1月1日以新臺幣（下同）300萬元簽約出售予乙君，惟甲君於113年3月1日死亡，死亡時尚未辦妥土地所有權移轉登記予乙君，並尚有尾款100萬元未收取，則該筆土地應以甲君死亡時之公告土地現值150萬元列入遺產，並同額列報未償債務扣除額，至尚未收取之尾款100萬元亦須一併計入遺產總額。

該局提醒，遺產稅納稅義務人宜查明被繼承人死亡時遺有之財產及負債，以正確辦理申報，如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。

（聯絡人：綜所遺贈稅組邱股長；電話2311-3711分機1610）