商業周刊 2025-01-18 10:00
《遺產及贈與稅法》所稱的贈與，是指財產所有人在世時，將自己的財產無償給予他人，經他人允受而產生效力的行為。（資料照／洪煜勛攝）
本章將帶領各位讀者認識幾種常見的傳承工具，包含贈與、遺囑、控股公司、閉鎖性公司、基金會、信託、家族憲法及家族辦公室，並分析其各自的優缺點、選擇時應注意的事項及使用時機，希望藉由解析這些工具，讀者可以知道如何更好地展開適合自己家族的傳承計畫。首先，從贈與開始說明。
《遺產及贈與稅法》所稱的贈與，是指財產所有人在世時，將自己的財產無償給予他人，經他人允受而產生效力的行為。贈與資產可以是現金、不動產或是股票，贈與人應按照贈與資產的價值，先扣除免稅額後，再依累進稅率繳納贈與稅（參見圖表1-2）。
贈與的累進稅率。（商業周刊出版、製表／圖人：萬國法律事務所）
贈與的優點
如果是透過繼承方式繼承上一代的遺產，只要超過新台幣1333萬元的遺產稅免稅額度，應依累進稅率繳納遺產稅。因此，如果需傳承的財產總額大於遺產稅免稅額，即可考慮透過分年贈與的方式，於在世時提前移轉財產，合法降低應繳納的「贈與稅額」及「遺產稅額」。換言之，上一代可以利用贈與的方式，預先分配與規劃財產及家族經營權。總結來說，贈與有兩大優點：
第一、善用分年贈與來降低或免除贈與稅額。依《遺產及贈與稅法》規定，每人每年有新台幣244萬元贈與免稅額。
因此，如果能善用每年的免稅額度，計畫性地分年贈與，規劃單次贈與的金額，即可降低或免除贈與稅的適用稅率。此外，《遺產及贈與稅法》第20條第1項第7款亦規定，父母於子女婚嫁時所贈與的財物，總金額不超過新台幣100萬元的部分不計入贈與總額，亦可善加利用。贈與者只要持續地分年、逐次贈與，透過減少自己的資產金額，降低過世後的遺產稅稅率（參見圖表1-3）。
分次贈與和一次性贈與的繳稅差異。（商業周刊出版、製表／圖人：萬國法律事務所）
第二、贈與可立即將財產移轉予子女，不須擔心百年後的繼承分配問題。透過生前贈與的安排與分配，贈與人雖然需要繳交相關贈與稅賦，卻可以立即、自由地將財產依自身意願、需求及喜好進行分配，例如：將家族企業的股權提前贈與繼任接班的家族成員、將不動產贈與特定之子女來確保其生活安穩及品質等。
贈與的缺點
透過上面的介紹，讀者也許認為贈與是節稅的好工具，不過由於贈與大多是在贈與者生前發生的行為，所以必須慎重思考下面三項缺點：
第一、資產因贈與而轉移，原則上無法反悔收回。如果贈與未課受贈人任何負擔時，則贈與物尚未移轉前，贈與人都可以無條件撤銷贈與，但如果贈與物的權利已經移轉，則不得撤銷。特別注意的是，已經公證的贈與，縱然還未移轉贈與物，同樣不得任意撤銷贈與。因此，為了避免子女受贈後有不願贍養或不受管教的情形，可利用「附負擔贈與」，例如：在子女不履行負擔時，贈與人即得撤銷贈與。
第二、贈與無法解決家族企業股權的分配難題。企業主雖然可以透過贈與方式，安排家族企業股權的歸屬，但如果贈與僅是基於企業主個人的決策或意願，並未取得其他家族成員的共識，可能引起家族紛爭及不滿，而且如果受贈人數過多，股權將因此分散，不利家族企業的未來經營。
第三、如果傳承的資產較多，贈與的節稅效果有限。因贈與的免稅額度是以每一位贈與人為單位，贈與對象必須合併計算，因此在子女人數較多的情況下，每一位子女可以贈與的額度將大減。此外，如果傳承的資產金額較高，透過分年贈與來降低稅賦的效果恐怕有限，此時仍然需要運用或搭配其他傳承工具一起使用。
延伸閱讀
「附負擔贈與」是什麼？
附負擔贈與是指贈與人在贈與契約當中，約定受贈人必須對贈與人或第三人負有一定的給付義務，所以只要受贈人接受贈與，等於接受了贈與人提出的負擔。這種贈與方式並不少見，日常生活中我們常見父母將房產過戶給子女，並要求子女照顧自己的晚年生活，這就是一種附負擔贈與。在這種情況下，只要受贈人不履行負擔，贈與人得以請求受贈人履行其負擔或撤銷贈與。
贈與的注意事項
將財產以贈與的方式移轉予親屬時，涉及的相關稅目除了贈與稅外，依據不同的贈與標的，尚須負擔土地增值稅、房屋契稅、有價證券的證券交易稅及印花稅等相關稅賦，尤其是民國105年1月1日「房地合一稅」施行後，子女如果想出售受贈房屋，因其成本認定是以「受贈時房屋評定現值及公告土地現值」為準，所以房屋評定現值及公告土地現值大多遠低於市價，導致出售時需課徵房地合一稅的實際獲利偏高，如果持有期間過短，更有可能被課予高稅率1。因此，規劃贈與時，贈與人的財產金額及資產總類、子女人數、期望達成的目的（是為了立即移轉資產？是為了想保護特定子女？）等，皆是必須考量的重點。此外，除了稅務方面的考量外，也應注意特種贈與的歸扣問題、死亡2年內贈與的財產將被歸為遺產總額課予遺產稅等相關風險（本章LESSON 4會再詳細說明），因此規劃贈與時，應該審慎試算，並建議可以洽詢稅務、法律等相關專家的意見。
贈與的使用時機與考量——要預先規劃的傳承工具
依據《遺產及贈與稅法》規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶2或其他法定繼承人及其配偶的財產，都視為被繼承人的遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。因此，如果等到年老或生病時，才想利用贈與將資產移轉給繼承人，不但浪費了過往每年的免稅額度，萬一贈與的時點落於死亡前2年內，將被納入遺產總額計算中。因此，如果想透過贈與方式傳承資產，務必及早規劃，並且可以考慮請專業人士協助，一同檢視被繼承人的財富類型與財富總額，方能達成節省贈與稅及遺產稅的目的。
作者介紹｜萬國法律事務所
台灣知名頂尖法律事務所。民國63年，由范光群、陳傳岳、黃柏夫及賴浩敏四位律師共同創立。
從傳統工商業開始，迄網際網路、電子商務興起，乃至新興的生物科技及金融創新，始終站在經濟發展的第一線，協助國內外的公司、企業家、機構或組織，解決自科技與經濟變遷所引發的問題，達成企業與機構使命，並促成產業升級，與台灣經濟持續繁榮發展一同前行。
本文經授權轉載自商業周刊《無爭：家業長青的傳承密碼》（原標題：傳承工具──贈與）
責任編輯／梁溶珈
