財政部中區國稅局表示，如被繼承人往生前，其子女已先其死亡，而由多名孫子女「代位繼承」，無論人數多寡，於計算遺產淨額時，均可依法減除其扣除額。

該局指出，所謂「代位繼承」依民法第1140條規定，係指同法第1138條所定第一順序繼承人，有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分，代位繼承人仍不失為民法第1138條第1款規定之第一順序繼承人，得享有遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定之扣除額，該扣除額自103年1月1日起調整為每人500,000元。

該局舉例說明，甲君在108年3月1日死亡，繼承人為其子乙君，惟乙君前於106年2月2日死亡，遺有3名成年子女，依據民法第1140條代位繼承規定，由乙君之直系血親卑親屬3人代位繼承其應繼分，並自遺產總額扣除直系血親卑親屬扣除額，是甲君之繼承人為乙君所遺子女3人，直系血親卑親屬扣除額為1,500,000元（3人*每人500,000元）。

該局特別提醒納稅義務人，依據遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除50萬元，其有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣50萬元。但親等近者如有拋棄繼承改由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限，此與而代位繼承無論人數多寡，均得自遺產總額扣除計算遺產淨額，法令規定上有所不同，請繼承人申報時多加留意。

 民眾如尚有疑問，可撥免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

提供單位：審查二科李惠玲

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