財政部臺北國稅局表示，因應嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情，財政部於109年5月核釋營利事業經會計師核閱之109年度財務報表第1季虧損，得按該季期間相當半年之比例，換算109年度上半年估計虧損，於申報107年度未分配盈餘應加徵之營利事業所得稅時，依所得稅法第66條之9第2項第8款規定，列為未分配盈餘之減除項目(下稱估計虧損減項)。但其辦理108年度未分配盈餘申報時，應檢視109年度全年度實際盈虧，如有以下說明所列應更正之情形者，應併同辦理更正107年度未分配盈餘申報，調整估計虧損減項數額，並補繳該年度未分配盈餘應加徵之營利事業所得稅：
一、109年度全年度稅後損益為盈餘者。
二、109年度全年度稅後損益為虧損，惟108年度稅後損益為盈餘者，109年度虧損應優先自108年度未分配盈餘減除，減除後無虧損餘額，或該虧損餘額小於107年度未分配盈餘之估計虧損減項者。
三、109年度全年度稅後損益為虧損，108年度全年度稅後損益為零或虧損，惟109年度全年度虧損小於107年度未分配盈餘之估計虧損減項者。
舉例說明如下：
單位：新臺幣萬元
| 以109年第1季虧損100萬元換算上半年虧損200萬元 列為107年度未分配盈餘之減除項目 |
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| 應辦理更正之情形 | 107年度當年度盈餘 | 109年度上半年估計虧損列為107年度未分配盈餘減除項目之金額 | 109年度財務報表經會計師查核簽證之實際盈虧金額 | 108年度當年度盈餘 | 108年度減除109年度實際虧損金額 (三)>0者，(五)=0；(三)<0者，(五)=(四)與(三)絕對值擇低減除 |
更正後109年度上半年估計虧損得列為107年度未分配盈餘減除項目之金額 (三)>0或(三)<0但(三)=(五)者，(六)=0；(三)<0且(三)絕對值大於(五)絕對值，(六)為兩者差額減除 |
應更正增加107年度未分配盈餘之金額 |
| (一) | (二) | (三) | (四) | (五) | (六) | (七)=(六)-(二) | |
| 情形一 | 300 | -200 | 80 | 100 | 0 | 0 | 200 |
| 情形二之一 | 300 | -200 | -150 | 300 | -150 | 0 | 200 |
| 情形二之二 | 300 | -200 | -150 | 100 | -100 | -50 | 150 |
| 情形三 | 300 | -200 | -150 | 0 | 0 | -150 | 50 |
該局指出，為免營利事業漏未檢視，108年度未分配盈餘申報書增列「表二、以109 年度上半年估計虧損列為 107 年度未分配盈餘減除項目者於本年度檢視結果」以核算是否應更正申報107年度未分配盈餘申報並補繳稅款。
該局呼籲，營利事業於辦理108年度未分配盈餘申報時，應確實依109年度全年度實際盈虧，檢視是否應辦理更正107年度未分配盈餘申報，以免遭稽徵機關核定補徵稅款。
（聯絡人：審查一科郭股長；電話2311-3711分機1250）
