2024/11/26 13:56
繼承農業用地即使國稅局核定免徵遺產稅，但繼承人應自承受之日（即繼承日）起5年內，持有該農地並繼續作農業使用，倘繼承人於5年列管期間內出售該農地，國稅局將依法追繳遺產稅。
小李3年前繼承阿公留下的台南鄉下一筆5分農地，小李即從北部返鄉耕種農地，也取得農業用地作農業使用證明，且向國稅局申報遺產稅並取得免稅證明。小李去年將其中約2分農地轉售給朋友小張，一起做返鄉耕種青年，沒想到日前卻接獲國稅局通知，要求小李將售出的部分農地補繳遺產稅，讓小李才明白繼承農地即使持續做農業使用，也獲得遺產稅免稅證明，但管制期5年期間只要移轉農地，就需補繳大筆遺產稅！
國稅局表示，被繼承人死亡時遺有農業用地，經國稅局依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定核定免徵遺產稅，繼承人應自承受之日（即繼承日）起5年內，持有該農地並繼續作農業使用，倘繼承人於5年列管期間內出售該農地，國稅局將依法追繳遺產稅。
國稅局說明，為配合農業主管機關的農業政策，遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定免徵遺產稅的農業用地，係以被繼承人所遺「整筆」農業用地為基準，如繼承人辦理繼承登記時係採分別共有登記，且部分繼承人於繼承取得所有權後，將所繼承的持分農地出售，國稅局將就被繼承人所遺的整筆農業用地補徵遺產稅。
但是，如繼承的持分農業用地，先行辦理土地分割後再出售，依財政部92年4月25日台財稅字第0920452909號令釋規定，得僅就分割後出售的農地，補徵遺產稅；或所遺農地雖未辦理土地標示部分割，但能提示有效的農地分管契約，且分管面積與所移轉出售持分相當，依財政部98年8月24日台財稅字第09800224880號令規定，亦可僅就實際移轉部分補繳遺產稅。
稅務專家舉例說明，被繼承人老王於110年8月過世，遺留有1筆A地號土地（持分全），繼承人經取具農業主管機關核發的農業用地作農業使用證明，辦理遺產稅申報，經國稅局核定免徵遺產稅，並由大明及小明2人辦理繼承登記（持分各1/2），A地號土地於112年6月6日申經地政機關辦理共有物分割為A1及A2地號（面積各半，持分全），分別由大明及小明取得A1及A2地號土地。
後來，繼承人大明於112年8月2日出售分割後A1地號土地，小明則就分割後A2地號土地繼續經營農業生產，依前述財政部92年令釋規定，該局僅就大明承受自被繼承人老王所遺A地號土地，先經分割後再行出售的A1地號面積部分，追繳被繼承人老王遺產稅。
稅務專家提醒，繼承人應注意原免徵遺產稅的農業用地，自繼承人承受日起5年內應持有並繼續經營農業生產，始符合減免要件，倘於列管期間內有移轉或是違反農地農用的情形，國稅局都將依規定追繳遺產稅。
