經濟日報 楊建華
隨著跨國交易變得日益頻繁，企業時時須面臨跨境交易可能須支付扣繳稅款的情形，也希望能在合規範圍內減輕其稅務成本，因此，各種租稅優惠申請儼然已成為大家考量的重點，而除了適用租稅優惠之條件外，申請退稅之期限也至關重要。
我國現行退稅期間規定於稅捐稽徵法第28條，該條文於2021年進行修正，對於因適用法令、認定事實、計算或其他原因之錯誤，致溢繳稅款者，退稅期間由原本的五年修正為十年，此修正主要是為了配合行政程序法第131條有關人民公法上之請求權，除法律另有規定外，因十年間不行使而消滅之規定。
因應上開申請退稅期間之修正，財政部於今年也開始針對各項審查或是認定原則中，部分租稅優惠之申請期限，由原訂的五年改為十年，值得大家多加留意，以下為主要常見的租稅優惠請求權時效修正之規定：
●「外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件審查原則」第6點（2023年5月29日修正並自當日生效）：其申請期限（申請日與取得收入之日）由原本五年延長為十年。如生效日案件請求權時效已超過五年但未滿十年者，仍可適用該修正後之規定期限提出申請。
●「所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則」第15點（2023年10月13日修正並自當日生效）：在我國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業，取得我國來源所得（即所得稅法第8條之勞務報酬、租賃所得、營業利潤、競技、競賽、機會中獎之獎金或給與及其他收益等），應由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率扣繳稅款部分，該外國營利事業可自取得收入之日起算十年內（修正前為五年內），檢附帳簿文據等證明文件，向稽徵機關申請減除該收入之相關成本、費用，以核實計算其所得額並退還溢扣繳稅款。
但須提醒，修正生效時取得收入尚未逾五年者，始可適用此修正後十年之規定；故若修正生效時外國營利事業取得收入已逾五年者，仍須適用修正生效前五年之規定。
司法實務多認為有關退還溢繳稅款之規定具有公法上不當得利性質，故賦予公法上之請求權為十年，納稅義務人除多留意租稅優惠之適用外，亦必須留意時效規定，以避免權益之喪失。
（安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師楊建華口述，記者楊文琪採訪整理）
