1創始機構依規定將金融資產信託移轉予受託機構免視為銷售
核釋創始機構依據金融資產證券化條例（以下簡稱本條例）規定，採特殊目的信託架構，將金融資產信託予受託機構發行受益證券之課稅規定：一、所得稅扣繳（略）。二、營利事業所得稅（略）。三、營業稅：（一）加值型及非加值型營業稅法第3條之1第1款規定，因信託行為成立，信託財產於委託人與受託人間移轉或為其他處分者，不適用有關視為銷售之規定。本條例第38條第1項第1款規定，申請核准或申報生效之資產信託證券化計畫所為之資產移轉而產生之營業稅，一律免徵。因此，創始機構依本條例移轉金融資產與銀行業之受託機構，其移轉行為免視為銷售，不課徵營業稅。（二）創始機構移轉消費性貸款債權之本金時，一併將該本金所衍生之未來年度超額利差受益權移轉予特殊目的信託，並據以發行超額利差受益證券，因而產生處分溢價，該信託移轉行為得免由創始機構繳納營業稅。惟受託資產消費性貸款債權之本金所衍生之未來年度超額利差（利息收入）由銀行業之受託機構負責繳納營業稅。（三）特殊目的信託僅為金融資產證券化之導管體，金融機構之壞帳風險並非由特殊目的信託負擔，其性質與銀行業不相同，故特殊目的信託財產之收入毋須就銷售額3%之相當金額，沖銷逾期債權或提列備抵呆帳（編者註：103年6月4日修正加值型及非加值型營業稅法第11條，已無需沖銷逾期債權或提列備抵呆帳）。（四）非金融業之創始機構以低於應收帳款帳面價值之代價，將應收帳款債權信託移轉與銀行業之受託機構，其低於應收帳款帳面價值之部分，對創始機構而言係為提早取得資金所支付之代價，對銀行業之受託機構而言係屬特殊目的信託財產所產生之收入，准予適用2%稅率課徵營業稅。（五）非金融業之創始機構依本條例規定，以其銷售貨物或勞務而產生之「應收帳款債權」為資產池信託與受託機構，由受託機構以該資產為基礎，發行受益證券。基於移轉予特殊目的信託之應收帳款，係由創始機構銷售貨物或勞務之交易所產生，故原於銷售貨物或勞務階段之營業稅、滯怠報金、滯納金、漏稅之罰則暨發生銷貨退回或折讓情形，仍由創始機構依加值型及非加值型營業稅法相關規定辦理，並不受依本條例發生之信託關係影響。（財政部93/12/31台財稅字第09304561780號令）
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