知識庫Q&A

Q.1

建立受控外國企業（Controlled Foreign Company，CFC）制度說明

1. 受控外國企業，係指在低稅負地區(如租稅天堂)設立由我國直接或間接控制之外國企業；納稅義務人透過控制CFC之決策，刻意不分配盈餘，侵蝕我國稅基。2. 增訂所得稅法第43條之3，建立「營利事業CFC制度」，於105.7.27總統公布。3. 增訂所得基本稅額條例第12條之1，建立「個人CFC制度」，於106.5.10總統公布。
Q.2

受控外國企業CFC修正前所得基本稅額條例規定

海外投資之獲利於實際分配時始計入基本所得額，課徵基本稅額，衍生海外投資獲利保留於低稅負地區不分配之避稅安排
Q.3

建立個人CFC制度目的

鑑於個人可能藉於低稅負國家或地區成立未具實質營運活動之CFC，透過股權控制影響該CFC之盈餘分配政策，將原應歸屬我國個人之海外營利所得保留不分配，規避我國納稅義務情形，是以，參考經濟合作暨發展組織(OECD)於2015年10月發布稅基侵蝕及利潤移轉(BEPS)行動計畫三「強化受控外國公司法則(Designing Effective Controlled Foreign Company Rules)」結論報告之建議及其他國家規定，並參考營利事業CFC制度與實際管理處所制度，於106年5月10日增訂公布所得基本稅額條例(下稱本條例)第12條之1，建立個人CFC制度，以順應國際稅制發展趨勢，建構更周延之反避稅制度，維護租稅公平。
Q.4

受控外國企業CFC修法參考

1. 參考經濟合作暨發展組織（OECD）於104年10月發布稅基侵蝕及利潤移轉（BEPS）行動計畫3之建議方案。2. 參照美國、日本、韓國等國之立法例。3. 參據所得稅法第43條之3規定之「營利事業CFC制度」。
Q.5

受控外國企業CFC控制要件

1、股權控制－個人及其關係人直接或間接持有在境外低稅負國家（地區）之外國企業股份或資本額合計達50％以上。2、實質控制－對外國企業具有重大影響力：指個人及其關係人對在低稅負國家（地區）之外國企業之人事、財務、營運政策具有主導能力。
Q.6

受控外國企業CFC所指低稅負國家或地區

1、外國企業所在國家（地區）之營利事業所得稅或實質類似租稅，其法定稅率未逾我國稅率之70％（即稅率未逾14％）者。2、外國企業所在國家（地區）僅就境內來源所得課稅，境外來源所得不課稅或於實際匯回始計入課稅者。(1) 外國企業所在國家（地區）對特定區域或特定類型企業適用特定稅率或稅制者，以該特定稅率或稅制判斷之。(2) 低稅負國家（地區）參考名單，由財政部公告之。
Q.7

受控外國企業CFC豁免規定

1.CFC有實質營運活動者，排除適用。2. CFC當年度盈餘在700萬元以下者，排除適用。
Q.8

受控外國企業CFC課稅主體 (適用對象)

個人或其與配偶及二親等以內親屬當年度12月31日合計直接持有CFC股份或資本額達10%以上者，該個人應將該CFC當年度之盈餘，按其持有CFC股份或資本額之比率計算營利所得，與本條例規定之海外所得合計，計入當年度個人之基本所得額。但該CFC當年度適用所得稅法第43條之4有關實際管理處所之規定或符合CFC辦法第5條第1項(豁免門檻)規定者，不適用之。
Q.9

如何計算受控外國企業CFC歸課所得

1. CFC當年度之盈餘：個人股東應按直接持有股份或資本額比率及持有期間，計算營利所得，與當年度海外所得合計，計入個人基本所得額。依我國認可財務會計準則，計算CFC當年度盈餘為原則；但其中依權益法認列之轉投資收益，屬源自非低稅負國家（地區）之轉投資事業者，以該轉投資事業股東會決議之盈餘分配數計算。2. 10年虧損扣除：CFC經核定之各期虧損，得於10年內自CFC盈餘中扣除，始計算個人股東之營利所得。CFC當年度認列轉投資損失部分，屬源自非低稅負國家或地區之轉投資事業者，投資損失以實現者為限。
Q.10

受控外國企業CFC與實質管理處所PEM適用

受控外國企業當年度適用本法第43條之4（PEM規定）者，不適用CFC規定

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