知識庫Q&A

Q.11

以土地提供繳稅擔保，其現值如何估價

以土地提供繳稅擔保，或為稅捐保全之標的時，按土地公告現值加二成估價，無庸減除預估應納之土地增值稅。但納稅義務人主動提示財政部103年11月7日台財稅字第10304589140號令規定之足供認定該土地時價資料及證明文件(如報章雜誌所載市場價格等)，經稅捐稽徵機關查明屬實者，得予核實認定。又土地如係纏訟多年未有結果，因有產權糾紛不易變價保管，則不得為擔保品。（稅捐稽徵法第11條之1）（財政部83.11.19.台財稅第831622059號函）（財政部103.11.07.台財稅第10304589140號函）
Q.12

第三人所有分別共有之土地或定期信託單，是否可作為欠稅之擔保品

納稅義務人申請以第三人所有之土地作為欠稅之擔保品，如其應有部分依民法規定得自由處分其應有部分者，可申請作為擔保品。另納稅義務人以第三人所有之信託投資公司定期信託資金信託單，經以稅捐稽徵機關為質權人設定質權，亦可申請作為擔保品。（財政部70.1.7.台財稅第30108號函）（民法第819條第1項）
Q.13

營業稅違章補稅處罰，可否申請以營業稅累積留抵稅額提供擔保

稅捐稽徵法第11條之1規定：「本法所稱相當擔保，係指相當於擔保稅款之左列擔保品…四、其他經財政部核准，易於變價及保管，且無產權糾紛之財產。」；又查營業稅法第39條第2項規定之留抵稅額，係納稅義務人依營業稅法規定之稽徵程序而溢付之營業稅，該項留抵稅額，依同條項規定，應由營業人留抵應納營業稅，情形特殊者，得報經財政部核准退還之。所以納稅義務人申請以營業稅累積留抵稅額相當之金額作為依營業稅法規定補徵之稅額及罰鍰之擔保，尚符合稅捐稽徵法第11條之1所稱相當擔保。另參酌財政部83.10.19.台財稅第831615281號函釋規定，營業人短漏報應納營業稅額，於依稅捐稽徵法第48條之1規定補報並補繳所漏稅款時，其應補繳之稅款准以累積留抵稅額抵繳。（財政部83.12.23.台財稅第831628091號函）
Q.14

以上市有價證券作擔保嗣後股價下跌至擔保額度以下，是否須補足差額

納稅義務人提供上市有價證券作為依法提起訴願應納復查決定半數稅款之擔保，以暫緩移送強制執行，嗣後如該證券下跌至擔保金額以下時，尚無須通知其補足差額。（財政部85.8.7.台財稅第850402493號函）
Q.15

不動產如已設定有抵押權是否還可以提供繳稅之擔保

納稅義務人申請以其所有或第三人所有之不動產作為應納稅款之擔保，如經查明該不動產符合稅捐稽徵法第11條之1第4款規定易於變價，且無產權糾紛者，惟該不動產原已設定有抵押權，如依稅捐稽徵法第6條規定，稅捐受償順序優先於抵押權或雖非優先於抵押權，但其價值扣除抵押權所擔保之債權金額後，餘額尚足敷應納稅款之擔保者，均應准予受理。（稅捐稽徵法第6條及第11條之1）
Q.16

已列入徵收補償計畫之道路用地可否作為欠稅擔保

依據稅捐稽徵法第11條之1第4款規定，其他經財政部核准，易於變價及保管，且無產權糾紛之財產可作為欠稅之擔保，其用意在於確保稅款之徵起，並期擔保品能在短期內即可處分變現，轉換成現金以解繳公庫供政府所用。故納稅義務人申請以無產權糾紛及地目為「道」之土地，作為欠稅之擔保品，如該道路用地已經當地縣市政府列入徵收補償計畫，且該項徵收經費當地縣市政府已經編列預算，並經當地縣市議會通過者，可作為欠稅之擔保。（財政部87.9.30.台財稅第870700407號函）（財政部92.5.19.台財稅字第0920452358號函）
Q.17

墓園使用權狀是否可作為繳納之擔保品

墓園（含塔位）之市價目前並無明確客觀評價方式可資參考，且市場需求不易掌握，變現不易，不得作為稅捐擔保。（財政部 96.03.01.台財稅字第09604500780號函）
Q.18

遺產稅納稅義務人以遺產作為擔保申請暫緩執行及解除出境限制應符合那些規定

有關遺產稅案件，納稅義務人以遺產中之標的作為擔保申請暫緩強制執行，核發同意移轉證明書及解除限制出境者，該擔保品應符合稅捐稽徵法第11條之1之規定，其估價並應按上開法條及其相關規定辦理，例如納稅義務人以被繼承人遺產中之公共設施保留地作為擔保，申請暫緩強制執行核發同意移轉證明書及解除限制出境，如經查該地業經當地縣市政府列入徵收補償計畫而符合易於變價之規定者，應准予受理，如該土地未經當地縣市政府列入徵收補償計畫而不符合擔保規定者，若經查符合遺產及贈與稅法第30條第4項有關實物抵繳之規定，仍得依該條項辦理，並於實物抵繳完竣後，解除限制出境及核發遺產稅繳清證明書。（財政部88.5.19.台財稅第881913704號函）
Q.19

稅捐稽徵機關對課稅構成要件之認定及舉證責任之規定為何

1. 稅捐稽徵機關對涉及租稅事項之法律，應本於租稅法律主義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。2. 稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時，應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據，就該事實有舉證之責任；但納稅義務人不能因此免除其依稅捐稽徵法及稅法規定所負之協力義務。（稅捐稽徵法12條之1）
Q.20

公司於清算完結前後，應如何辦理退稅

1. 公司於清算期間，在未向法院聲報清算完結前，其清算期間不論是否已逾公司法所定6個月清算期限，倘有應退稅款，均應由清算人代表公司具領。2. 公司如依法清算完結後，始發生應退稅款者，該項應退稅款，稽徵機關應以公告方式送達，經公司利害關係人依公司法第333條規定，聲請法院重選清算人後，再由法院選派之清算人代表具領。（財政部61.6.23.台財稅第35155號令）

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