知識庫Q&A

Q.21

營利事業違章漏稅未通知稽徵機關申報債權，即逕向法院聲請清算完結，其後續應如何處理

關於營利事業違章漏稅，而未於清算程序中通知稽徵機關申報債權，即逕向法院聲請清算完結，致應補徵之稅款及罰鍰無法受償，稽徵機關可聲請法院本於對法人之監督職權，命令清算人重新將欠稅列入清算，清算人如不遵守法院命令，法院可依民法第43條規定科清算人以罰鍰之處分，並得依民法第39條規定將之解任，及依同法第38條另選清算人辦理清算。（司法行政部68.6.22.台68函民字第05991號函）（財政部68.7.31.台財稅第35267號函）
Q.22

公司未依規定申報清算所得即聲報清算終結者，是否發生清算終結之效果

依所得稅法第75條第2項規定，營利事業在清算期間之清算所得，應於清算結束之日起30日內向該管稽徵機關申報，所稱「清算結束之日」，參照公司法第331條等有關規定，應係指清算人了結現務、收取債權、清償債務、分派賸餘財產時而言，並非指向法院聲報備查之日，否則法人人格已消滅，納稅主體不存在，如何辦理清算申報。故清算人在向法院聲報備查前，依上開規定，負有申報清算所得之義務，若有清算所得而未依法辦理申報及繳稅，逕向法院聲報之清算完結備查，清算人即有公司法第92條但書及第331條第3項但書規定之不法行為，依前司法行政部68台函民字第55991號函意旨，清算人之責任並未解除，自亦不生清算完結之效果，公司法人人格仍視為存續。（財政部80.3.27.台財稅第790383974號函）
Q.23

公司於解散清算時，有應行繳納之稅捐或罰鍰，清算人應如何處理

稅捐稽徵法第13條第1項規定：「法人……解散清算時，清算人於分配賸餘財產前，應依法按稅捐受清償之順序，繳清稅捐。」該條所稱之稅捐，係指分配賸餘財產前公司所應納之稅捐及罰鍰而言。故公司於分配賸餘財產前有應行繳納之稅捐及罰鍰者，清算人應依上開規定辦理，否則依同條第2項規定，應負繳納之義務。（財政部68.12.3.台財稅第38584號函）
Q.24

公司解散清算時，其財產不足清償其債務及欠稅時，應如何處理

公司於解散清算時，其財產不足清償其債務及欠稅時，清算人即應依公司法規定聲請宣告破產，並將其事務移交破產管理人時，其職務即為終了，清算人應不發生負責清繳稅捐之問題。如清算人未依公司法規定聲請宣告破產而又未依法按稅捐受清償之順序繳清稅捐者，即應負稅捐稽徵法第13條第2項規定繳清稅捐之義務。（財政部68.12.3.台財稅第38584號函）
Q.25

公司欠稅，負責人私自解散逕將財產變賣平分，稅法上會如何處理

公司組織之營利事業滯欠鉅額稅款或罰鍰尚未繳清，公司負責人未循公司法所定之清算程序，即私自解散，逕將公司全部財產變賣朋分，稅捐稽徵法之處理規定分述如后：（1）公司之負責人，在未循公司法規定進行清算前，尚非清算人，自不負稅捐稽徵法第13條繳清稅捐之責任，惟公司之全部財產既被變賣朋分，稅捐稽徵機關可依公司法第10條及24條規定，以利害關係人之身分，申請公司之中央主管機關命令其解散及進行清算。如公司未另選清算人，應以公司法相關規定所定之股東或董事為清算人，依稅捐稽徵法第13條第1項及第49條之規定繳清稅捐及罰鍰，如未繳清稅捐及罰鍰時，依同法第13條第2項規定，自應由各該股東或董事就未清繳之稅捐及罰鍰負繳納義務。（2）清算人違反稅捐稽徵法第13條第1項之規定，應依同法第2項規定就未清繳之稅捐負繳納義務者，稅捐稽徵機關移送執行時，得對清算人之財產為強制執行，故公司之股東或董事依前述規定為清算人時，稅捐稽徵機關自得對其財產依稅捐稽徵法第24條規定為禁止處分，實施扣押或依同法第39條規定移送法務部行政執行署所屬行政執行分署強制執行。（3）公司在依法解散清算前，其法人人格仍然存續，稅捐稽徵機關對於該公司滯欠之稅款或罰鍰，自得依稅捐稽徵法第24條第3項規定，限制其負責人出境，以保全稅捐。（財政部70.2.13.台財稅第31069號函）
Q.26

公司清算完結前，以公司股本存入銀行所生利息，是否報繳營利事業所得稅

公司經法院命令解散，因股東內部發生糾紛致未分配剩餘財產，亦未將股本發還，其清算尚未完結，公司主體並未消滅，如以公司名義將上項股本存入銀行所生之利息，仍應由清算人依稅捐稽徵法第13條規定，報繳營利事業所得稅。（財政部72.4.12.台財稅第32707號函）
Q.27

合夥組織已辦理註銷登記，在未辦理清算完結前，其欠繳之稅款應以何名義裁罰

合夥組織雖已辦理註銷登記，惟尚未依法定程序辦理清算完結前，該合夥組織仍屬存在，其所欠繳之稅款，應以原合夥主體之名義裁罰。（財政部74台財稅第14035號函）
Q.28

獨資商號於辦理決清算申報後，經查獲有違章情事，是否處罰

按獨資商號與公司於合法辦理清算完結後即歸於消滅不同，故獨資商號雖已辦理營利事業決、清算申報，仍得對其違章情節處罰。（財政部85.4.30.台財稅第851903755號函）
Q.29

清算人應負第2次繳納義務，稅捐機關於移送執行時，是否應另行取得執行名義

清算人違反稅捐稽徵法第13條第1項繳清稅捐之規定，依同法條第2項規定，應就未清繳之稅捐負繳納義務，因該第2項並無得逕行移送法務部行政執行署所屬行政執行分署強制執行之規定，稅捐稽徵機關因清算人違反該項規定而移送執行時，應另行取得執行名義，即以清算人名義，另行發單（應另訂限繳日期），通知清算人繳納。（財政部86.3.26.台財稅第861889645號函）（財政部87.7.15.台財稅第871954429號函）
Q.30

欠稅人死亡，所欠稅捐是否可以註銷

可就欠稅人有無財產可供執行，分為下列2種情形：1. 欠稅人死亡，其繼承人拋棄繼承，由遺產管理人依法清理遺產，所欠稅捐，如經參與分配，未受清償部分，可以註銷。2. 欠稅人死亡，如各順序繼承人（含配偶）均已依法拋棄繼承，且該欠稅人亦確無財產可供執行，其滯欠之稅捐，可以註銷。（財政部62.11.19.台財稅第38626號函）（財政部88.7.27.台財稅第881096803號函）

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